Daňově uznatelné náklady PROFI

DU Profi DUN Profi
dnes je 21.11.2024
Input:

Souvislý příklad sestavení přiznání k dani z příjmů právnických osob (DPPO) za zdaňovací období 2017

22.2.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

2018.5.1
Souvislý příklad sestavení přiznání k dani z příjmů právnických osob (DPPO) za zdaňovací období 2017

Ing. Martin Gorčík

Následující příklad je pouze názornou ukázkou sestavení přiznání (DAP) k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2017. Neklade si za cíl (a vzhledem ke svému rozsahu ani nemůže) postihnout problematiku ZDP a jeho vliv na výpočet daňové povinnosti v celé jeho šíři, nýbrž poskytnout náhled na vyplnění formuláře daňového přiznání MFin 5404 aktuálně platného vzoru č. 28 (dále DAP). Příklad je sestaven pro poplatníka, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. V případě poplatníka s odlišným typem zdaňovacího období je nutno některé body příkladu náležitě upravit.

Převažujícím předmětem činnosti společnosti Nákladová, spol. s r. o., se sídlem U Nákladů 1, IČO: 12345678, DIČ: CZ12345678 (dále jen obchodní korporace), je silniční nákladní doprava, opravy a údržba motorových vozidel včetně vývojové činnosti v této oblasti.

Celkové výnosy obchodní korporace zaúčtované v účtové třídě 6 činí 15 720 000 Kč. Celkové náklady zaúčtované v účtové třídě 5 na účtech účtových skupin 50 až 58 činí 11 563 000 Kč. Obchodní korporace má 40 zaměstnanců (průměrný přepočtený stav). Účetním i zdaňovacím obdobím obchodní korporace je kalendářní rok. Přiznání k dani z příjmů zpracovává a předkládá sama, povinnost auditu účetní závěrky obchodní korporace (vzhledem k nepřekročení kriterií stanovených § 20 ZoÚ, zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, za účetní období aktuální a bezprostředně předcházející) nevznikla. Dále je možno uvést, že z hlediska kategorizace účetních jednotek dle § 1b ZoÚ, náleží obchodní korporace mezi mikro účetní jednotky.

Skutečnosti rozhodné pro správné stanovení daňové povinnosti a jejich vliv na přiznání k dani z příjmů zjištěné obchodní korporací jsou patrny z následujícího přehledu:

   
Text příkladu Částka Č. ř.DAP
Výsledek hospodaření (VH) před zdaněním – rozdíl mezi výnosy obchodní korporace zaúčtovanými v účtové třídě 6 a celkovými náklady zaúčtovanými v účtové třídě 5 na účtech účtových skupin 50 až 58 činí 4 157 000 Kč.

Na ř. 10 uvádí poplatníci DPPO VH před zdaněním vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů. U poplatníků – účetních jednotek vymezených v § 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., které jsou podnikateli, je za výsledek hospodaření před zdaněním považován rozdíl výnosů zaúčtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtových skupin 50 až 58. 		4 157 000 10
1. Obchodní korporace nabyla v roce 2016 koupí akcie v pořizovací ceně 500 000 Kč. Na základě této koupě získala podíl na základním kapitálu akciové společnosti Akciová, a. s., a to v rozsahu 2 %. V daném zdaňovacím období roku 2017 prodala tyto akcie za cenu 440 000 Kč. Prodej akcií byl zaúčtován výsledkově prostřednictvím účtové skupiny 66 – Finanční výnosy. Současně byla pořizovací cena těchto akcií ve výši 500 000 Kč zaúčtována na vrub nákladového účtu účtové skupiny 56 – Finanční náklady.

Pro daňové posouzení dané transakce je nutno primárně vyjít z ustanovení § 27 odst. 7 ZoÚ, na základě kterého obchodní korporace předmětné akcie nepřeceňuje na reálnou hodnotu, a to s ohledem na skutečnost, že je dle § 1b ZoÚ mikro účetní jednotkou. Při prodeji těchto akcií bude obchodní korporace aplikovat novelizované znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. w) ZDP, dle kterého nebude limitována nabývací cena podílu do výše příjmu z prodeje, neboť obchodní korporace nepřeceňuje předmětné akcie na reálnou hodnotu jen z toho důvodu, že je mikro účetní jednotkou. 		Bez úpravy v DAP
2. Obchodní korporace dne 1. 2. 2015 zaúčtovala ve prospěch zdanitelných výnosů pohledávku ve jmenovité hodnotě 600 000 Kč vzniklou z titulu poskytnutých služeb. Tato pohledávka byla splatná 20. 2. 2015. Ve věci této pohledávky nebylo zahájeno soudní, rozhodčí ani správní řízení. Ve zdaňovacím období započatém v roce 2017 přikročila obchodní korporace k tvorbě zákonné opravné položky podle § 8a ZoR, a to ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, tj. ve výši 600 000 Kč, neboť byla tato pohledávka po splatnosti více než 30 měsíců.

Obchodní korporace postupovala v souladu se ZoR, neboť se jedná o pohledávku splatnou v roce 2015. Poplatník je tedy v tomto případě oprávněn postupovat podle znění ZoR účinného od 1. 1. 2015. U pohledávek vzniklých u poplatníka již není tvorba opravných položek podle § 8a ZoR podmíněna zahájením soudního, rozhodčího ani správního řízení ve věci těchto pohledávek. Za těchto okolností lze tvorbu opravné položky ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky za zdaňovací období roku 2017 považovat za daňově účinnou v souladu s ustanoveními § 8a ZoR a § 24 odst. 2 písm. i) ZDP. 		Bez úpravy v DAP
3. Obchodní korporace přikročila k tvorbě účetní opravné položky k zásobám materiálu z titulu přechodného snížení jeho hodnoty v částce 130 000 Kč. O této tvorbě bylo účtováno na vrub účtové skupiny "55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti".

Obchodní korporace tvořila na vrub nákladů opravnou položku k zásobám materiálu. Vzhledem k tomu, že se jedná o opravnou položku, která není upravena v ZoR, je nutno o částku její tvorby zvýšit výsledek hospodaření na ř. 40 DAP, a to v souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. v) ZDP. 		130 000 40 + tab. A
4. Obchodní korporace neodvedla k 31. 1. 2018 pojistné na sociální zabezpečení, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistného na veřejné zdravotní pojištění sražené zaměstnancům ve výplatě za prosinec 2017 v celkové výši 58 900 Kč.

V souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. a) bod 5 ZDP je poplatník povinen zvýšit výsledek hospodaření o částky pojistného na sociální zabezpečení, příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistného na veřejné zdravotní pojištění, které je povinen platit zaměstnanec a byly zaměstnavatelem, který vede účetnictví, sraženy, avšak neodvedeny do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období. V daném případě tak mimoúčetně bude zvýšen výsledek hospodaření o částku ve výši 58 900 Kč. 		58 900 30
5. Obchodní korporace eviduje dlouhodobý hmotný a dlouhodobý nehmotný majetek.
Účetní odpisy (dle odpisového plánu) veškerého dlouhodobého majetku činí 2 280 000 Kč, z toho odpisy majetku hmotné povahy, který není pro účely ZDP vymezen jako hmotný majetek dle § 26 a dlouhodobého nehmotného majetku pořízeného v letech 2001 až 2003 představují v úhrnu 120 000 Kč.
Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku vypočtené dle ZDP podle jednotlivých odpisových skupin činí:
1. odpisová skupina 145 000 Kč
2. odpisová skupina 1 930 000 Kč
3. odpisová skupina 96 000 Kč
5. odpisová skupina 170 000 Kč
Odpis softwaru § 32a odst. 4 ZDP 20 000 Kč.

Odpisy hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1, 2, 3 a 5 vypočtené dle ZDP ve výši 2 341 000 Kč spolu s daňovými odpisy software dle § 32a ZDP (20 000 Kč) a účetními odpisy majetku hmotné povahy, který není pro účely ZDP vymezen jako hmotný majetek dle § 26 a dlouhodobého nehmotného majetku zaevidovaného v průběhu let 2001 až 2003 daňově účinnými dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP (120 000 Kč) jsou v celkové částce 2 481 000 Kč vyšší o 201 000 Kč, než odpisy v účetní evidenci společnosti zaúčtované. 		201 000 150 + tab. Ba), Bb)
6. Obchodní korporaci vznikla ve zdaňovacím období roku 2017 pohledávka z titulu smluvní pokuty ve výši 135 000 Kč. Dlužník do konce zdaňovacího období roku 2017 tento svůj dluh z titulu smluvní sankce ani z části neuhradil.

Obchodní korporace bude v tomto případě aplikovat ustanovení § 23 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDP a sníží výsledek hospodaření o částku ve výši 135 000 Kč, představující smluvní sankci v podobě smluvní pokuty zaúčtovanou ve prospěch výnosů účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy. 		135 000 111
…
Nejnovější
více článků
Nejčtenější články
více článků
Nejnavštěvovanější semináře
    Nahrávám...