dnes je 1.11.2024

Input:

Daňové výdaje (náklady) právnických osob související s používáním vozidel

7.8.2024, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 14 minut

8.4
Daňové výdaje (náklady) právnických osob související s používáním vozidel

Ing. Christian Žmolík, Ing. Pavla Strakošová, Ing. Dana Langerová

U právnické osoby přichází v úvahu použití vozidla, které:

  • je vlastnictvím anebo podílovým spoluvlastnictvím této osoby,

  • pořizuje formou finančního leasingu,

  • má v operativním nájmu,

  • má vypůjčeno,

  • je vozidlem jiným než vozidlo zaměstnavatele, a které je použito zaměstnancem na pracovní cestě.

V prvních čtyřech případech může být také toto vozidlo použito pro soukromou potřebu zaměstnance (zaměstnancem se z hlediska ZDP rozumí i jednatel či společník obchodní společnosti).

V tabulce je uveden stručný přehled možností a způsobů uplatnění nejčastěji se vyskytujících výdajů (nákladů) souvisejících se silničními vozidly a jejich používáním, do daňových nákladů právnické osoby, a to ve členění podle vztahu této právnické osoby k příslušnému vozidlu. Níže jsou pak uvedena ustanovení daňových a dalších zákonů, na jejichž základě lze takto postupovat.

Údaje uvedené v následující tabulce nelze používat mechanicky. V řadě případů je nutno zvážit, zda příslušný daňový subjekt je právě tou osobou, která je příslušnou činnost povinna podle některého zákonného předpisu provést a která může, ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. p) ZDP, náklady s tím spojené uplatnit jako náklady daňově uznatelné. Některé podrobnosti jsou uvedeny dále.

Vztah právnické osoby (PO) k vozidlu  
druh výdaje vozidlo ve vlastnictví daňového subjektu vozidlo ve spoluvlastnictví daňového subjektu vozidlo v operativním pronájmu vozidlo v průběhu finančního leasingu vozidlo vypůjčené (bezplatně) vozidlo poskytnuté zaměstnanci také k soukromému použití vozidlo jiné než vozidlo zaměstnavatele použité zaměstnancem na pracovní cestě
1 2 3 4 5 6 7 8
nájemné, úplata u finančního leasingu prokazatelně dle smlouvy, časově rozlišené prokazatelně dle smlouvy, jde-li o HM, při dodržení § 21d dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst.1
§ 24 odst. 2 písm. h) bod 1
§ 24 odst. 5
§ 24 odst. 1
§ 24 odst. 2 písm. h) bod 2
§ 21d
údržba prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, poměrně dle použití je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, odpovídající provozu dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 1 § 24 odst. 1 § 24 odst. 2 písm. p) dle smlouvy § 24 odst. 2 písm. p) dle smlouvy § 24 odst. 2 písm. p) pozn. 2)
opravy prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, poměrně dle použití na účet pronajímatele, je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně
dle dokladu
je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu odpovídající provozu dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 1 § 24 odst. 1 § 24 odst. 2 písm. p) dle smlouvy § 24 odst. 2 písm. p) dle smlouvy § 24 odst. 2 písm. p) dle smlouvy pozn. 2)
technické zhodnocení (odpisy) jde-li o TZ dle § 33, nejde-li o TZ, viz opravy jde-li o TZ dle § 33, poměrně dle vlastnictví, nejde-li o TZ, viz opravy jde-li o TZ dle § 33, na základě písemné smlouvy, nejde-li o TZ, viz opravy jde-li o TZ dle § 33, na základě písemné smlouvy, nejde-li o TZ, viz opravy dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 2 písm. a) 
§ 28 odst. 1 
§ 33 
§ 26 až 32 
§ 24 odst. 2 písm. a) 
§ 26 odst. 10 
§ 28 odst. 1 
§ 33 
§ 26 až 32 
§ 24 odst. 2 písm. t) 
§ 28 odst. 3 
§ 33 
§ 26 až 32 
§ 24 odst. 2 písm. t) 
§ 28 odst. 3 
§ 33 
§ 26 až 32 
odpisy daňové jde-li o HM jde-li o HM poměrně dle vlastnictví dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 2 písm. a) 
§ 28 odst. 1 
§ 26 až 32 
§ 24 odst. 2 písm. a) 
§ 28 odst. 1 
§ 26 odst. 10 
§ 26 až 32 
pozn. 2)
odpisy účetní nejde-li o HM nejde-li o HM poměrně dle vlastnictví dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
pozn. 1) § 24 odst. 2 písm. v) § 24 odst. 2 písm. v)
technické prohlídky, měření emisí je-li provozovatel, prokazatelně dle dokladu je-li provozovatel, prokazatelně dle dokladu je-li provozovatel, prokazatelně dle dokladu je-li provozovatel, prokazatelně dle dokladu dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 1 § 24 odst. 1 § 24 odst. 1 § 24 odst. 1 pozn. 2) 
školení řidičů prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu
§ 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p)
zdravotní prohlídky řidičů prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu
§ 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p) § 24 odst. 2 písm. p)
PHM prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, poměrně NPHM (i ZN)
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 24 odst. 1 
§ 23 odst. 10
§ 157 ZP
§ 158 ZP
§ 167 ZP 
pojistné zákonné je-li vlastník, prokazatelně dle dokladu je-li zmocněn, příp. je-li provozovatel, prokazatelně dle dokladu je-li dle smlouvy zmocněn, prokazatelně dle dokladu, za dobu nájmu je-li dle smlouvy zmocněn, prokazatelně dle dokladu, za dobu nájmu dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6)
§ 24 odst. 2 písm. p) ZDP 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
pozn. 2)
pojistné havarijní prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, poměrně dle vlastnictví je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu, za dobu nájmu je-li dle smlouvy povinen, prokazatelně dle dokladu, za dobu nájmu dle vztahu PO k vozidlu (viz sloupec 2 až 6) vedlejší výdaj
§ 24 odst. 1  § 24 odst. 1  § 24 odst. 2 písm. p) 
dle smlouvy 
§ 2207 OZ
§ 24 odst. 2 písm. p) ZDP 
dle smlouvy
§ 164 ZP
dálniční poplatek prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu, příp. poměrně dle použití prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu při pracovní cestě prokazatelně dle dokladu při pracovní cestě jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě
§ 24 odst. 2 písm. p) ZDP 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 1  § 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 164 ZP 
§ 164 ZP 
parkovné jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě  jde-li o nutný vedlejší výdaj při pracovní cestě 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 164 ZP 
§ 164 ZP 
škoda na vozidle prokazatelně dle dokladu plně anebo do výše náhrady prokazatelně dle dokladu plně anebo do výše náhrady je-li povinen, prokazatelně dle dokladu je-li povinen, prokazatelně dle dokladu je-li povinen, prokazatelně dle dokladu prokazatelně dle dokladu při pracovní cestě plně anebo do výše náhrady prokazatelně dle dokladu při pracovní cestě
§ 24 odst. 1 ZDP 
§ 24 odst. 2 písm. l)  
§ 25 odst. 1 písm. n) 
§ 25 odst. 3 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. l)  
§ 25 odst. 1 písm. n) 
§ 25 odst. 3 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. p) 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 1 
§ 24 odst. 2 písm. l) 
§ 25 odst. 1 písm. n) 
§ 25 odst. 3 
§ 265 ZP 
rezervy na opravy při dodržení 
§ 3, 4, 7 ZoR 
§ 24 odst. 2 písm. i) ZDP 
při dodržení 
§ 3, 4, 7 ZoR 
poměrně
§ 24 odst. 2 písm. i) ZDP 
dle smlouvy, 
při dodržení 
§ 3, 4, 7 ZoR 
§ 24 odst. 2 písm. i) ZDP 
dle smlouvy, 
při dodržení 
§ 3, 4, 7 ZoR 
§ 24 odst. 2 písm. i) ZDP 
dle vztahu PO
k vozidlu
(viz sloupec 2 až 6)
(nelze u vozidel v 1. odpisové skupině)
daň silniční(netýká se osobních automobilů) je-li provozovatel je-li provozovatel je-li provozovatel je-li provozovatel
§ 24 odst. 2 písm. ch) 
§ 24 odst. 2 písm. u) 
§ 24 odst. 2 písm. ch) 
§ 24 odst. 2 písm. u) 
§ 24 odst. 2 písm. ch)  § 24 odst. 2 písm. ch) 
Poznámky
      srážková daň (má-li pronajímatel sídlo v zahraničí)      
      § 38d 
§ 36 odst. 1 písm. a)
§ 38d 
§ 36 odst. 1 písm. a)
     
pozn. 1) účetní odpisy  účetní odpisy lze daňově uplatnit pouze v případě, že vstupní cena vozidla bude nižší než hranice stanovená pro kategorii hmotného majetku (§ 26 odst. 2 ZDP), tj. např. po ukončení leasingu, kdy kupní cena zpravidla nepřevyšuje 1.000 Kč  
pozn. 2)  V případě vozidla jiného než vozidla zaměstnavatele použitého zaměstnancem na pracovní cestě jsou náklady na údržbu, opravy, zákonné pojištění, technické prohlídky apod. zohledněny v sazbě základní náhrady za použití vozidla, stanovené v § 157, § 158, 167 ZP

Zvláštní pozornost je nutno věnovat zejména oblasti údržby, oprav a technickému zhodnocení vozidel. Konfliktnost uvedené oblasti spočívá zejména v tom, že často nelze jednoznačně určit hranici mezi opravou a technickým zhodnocením a také v tom, že výdaje (náklady) na údržbu a opravy jsou ve většině případů v zásadě daňově uznatelnými částkami v plné výši v tom zdaňovacím období, kdy byly vynaloženy, kdežto částky vynaložené na technické zhodnocení lze do daňových výdajů (nákladů) zahrnovat postupně prostřednictvím odpisů. Navíc je zapotřebí sledovat zvlášť kategorii účetního technického zhodnocení (§ 47 odst. 4 PVZÚ). Proto je velmi důležité, aby daňový subjekt byl schopen prokázat, že příslušné konkrétní práce provedené na vozidle

Nahrávám...
Nahrávám...